用“田忌賽馬”的成語故事來加強對固定資產折舊稅會差異的理解
“田忌賽馬”的故事我們都耳熟能詳，講的是在戰國時期有個叫田忌的大將經常與齊國眾公子賽馬，設重金賭注。孫臏發現他們的馬腳力都差不多，馬分為上、中、下三等，于是對田忌說：“您只管下大賭注，我能讓您取勝。”田忌相信并答應了他，與齊王和諸公子用千金來賭注。比賽即將開始，孫臏說：“現在用您的下等馬對付他們的上等馬，拿您的上等馬對付他們的中等馬，拿您的中等馬對付他們的下等馬。”已經比了三場比賽，田忌一場敗而兩場勝，最終贏得齊王的千金賭注。這個故事告訴我們，在事物總量不變的情況下，通過對其內排列順序的改變可以達到有利的結果。我們也可以由“田忌賽馬”的成語故事，來幫助對固定資產折舊的稅會差異的理解。
【例題1】某企業2023年12月購入一項W生產設備，當月投入使用。固定資產的原價為120萬元，預計使用年限為5年，預計凈殘值為0。
直線法下計提的折舊：
年折舊額=120/5=24（萬元）; 5年共提折舊額120萬（24*5）
雙倍余額遞減法下計提的折舊：
第1年：120×2/5×100%＝48（萬元）；第2年：（120-48）×40%＝28.8（萬元）；第3年：（120–48-8.8）×40%＝17.28（萬元）；第4、5年改成平均年限法：（120–48-28.8-17.28）÷2＝12.96（萬元）
年數總和法下計提的折舊：
第1年：120×5/15＝40（萬元）
第2年：120×4/15＝32（萬元）
第3年：120×3/15＝24（萬元）
第4年：120×2/15＝16（萬元）
第5年：120×1/15＝8（萬元）
打開鳳凰新聞，查看更多高清圖片通過過上述的計算我們可以看出，在這三種方法下計算出的5年折舊總和是一樣的，這與文章開頭所說的成語故事的理念是不謀而合。在直線法下，每年的折舊金額是一致的，在雙倍余額遞減法及年數總和法這兩種加速折舊法下，開始年份提的折舊多些，后面的年限提的折舊少些。如果我們把折舊比作搬運工，年限平均法下是勻速地搬運。加速折舊法是開始多搬一些，以后少搬一些。這是依據效用遞減的原理，固定資產的效用隨著其使用壽命的縮短而逐漸降低，當固定資產處于較新狀態時，效用高，產出也高，而維修費用較低，所取得的現金流量較大，對企業的貢獻也多，但要善待固定資產，多提取一些折舊；當固定資產處于較舊狀態時，效用低，產出也小，而維修費用較高，所取得的現金流量較小，則少提取折舊。這是按照配比原則的要求，折舊費用呈遞減的趨勢。
由于不同固定資產折舊方法的采用，在稅、會計處理上也會對當期應納稅所得額造成差異。
【例題2】某企業2023年12月購入一項W生產設備，當月投入使用。固定資產的原價為120萬元，預計使用年限為5年，預計凈殘值為0。會計上采用直線法、稅務上采取雙倍余額遞減法計提折舊。假設每年的利潤總額從2023年到2023年每年都是800萬元。具體數據見下表：
通過上述計算，我們可以看出：
1．所得稅費用包括當期所得稅及遞延所得稅。在2023年及2023年在稅務處理上少交所得稅7.2萬元，但在2023年到2023年在稅務處理上要多交所得稅7.2萬元，從5年的合計數來看應交稅款的總數是一致的。另外還需要關注一點，對于稅、會差異造成的折舊額在相關年度所得稅匯算清繳時，需要在《資產折舊、攤銷及納稅調整明細表》、《納稅調整項目明細表》中的有關欄目進行調整。
2.從現金流的角度看，顯然由于前兩年少付現金對企業更為有利，企業可以利用少繳納的資金用來滿足生產經營的需要，這樣可以緩解企業籌資壓力，減少財務費用，也更有利于企業的長遠發展。
這幾年來，政府部門在固定資產折舊方面推出不少政策，從關于《財政部 國家稅務總局關于完善固定資產加速折舊企業所得稅政策的通知》（財稅（2023）75號）到關于《財政部 國家稅務總局關于進一步完善固定資產加速折舊企業所得稅政策的通知》（財稅（2023）106號），再到關于《財政部、國家稅務總局發布《關于設備、器具扣除有關企業所得稅政策的通知》（財稅〔2023〕54號），以及最新出臺的《關于擴大固定資產加速折舊優惠政策適用范圍的公告》（財政部 稅務總局公告2023年第66號）都是涉及到固定資產折舊在稅務處理中可采用縮短折舊年限或采取加速折舊或一次性計入當期成本費用的方法。企業在采用這些有利的遞延納稅的方法都會產生應納稅暫時性差異，在開始少繳稅的年份都是貸記“遞延所得稅負債”，再在以后年度逐步轉銷。
來源：劉作華說財稅，本文經作者授權，刊發于2023.6月21日”中國會計報-教育現場專欄”，轉載請注明來源。
